Công văn 5388/TCT-CS Chính sách thuế đối với hoạt động chuyển nhượng vốn

Kính gửi: Cục thuế tỉnh Hải Dương.

Tổng cục Thuế nhận được công văn số  2728 / CT - KT2  ngày 15/07/2015 của Cục thuế tỉnh Hải Dương về việc chính sách thuế đối với hoạt động chuyển nhượng vốn. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

• Tại Khoản 3, Điều 31, Nghị định số  65 / 2013 / NĐ - CP  ngày 27/06/2013 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật thuế Thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế Thu nhập cá nhân quy định:

  “3. Doanh nghiệp nơi cá nhân có phần vốn góp được chuyển nhượng có trách nhiệm yêu cầu cá nhân cung cấp chứng từ đã hoàn thành nghĩa vụ thuế đối với phần vốn đã chuyển nhượng trước khi làm thủ tục thay đổi danh sách thành viên góp vốn hoặc danh sách cổ đông. Trường hợp doanh nghiệp thực hiện thủ tục thay đổi danh sách thành viên góp vốn hoặc danh sách cổ đông trong trường hợp chuyển nhượng vốn mà không có chứng từ chứng minh cá nhân chuyển nhượng vốn đã hoàn thành nghĩa vụ thuế thì doanh nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng vốn chịu trách nhiệm nộp thuế thay cho các cá nhân này”.

• Tại Khoản 2.a, Điều 14, Thông tư số  123 / 2012 / TT - BTC  ngày 27/07/2012 của Bộ Tài chính quy định:

“a. Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn được xác định:

Thu nhập tính thuế = Giá chuyển nhượng - Giá mua của phần vốn chuyển nhượng - Chi phí chuyển nhượng

Trong đó:

- Giá chuyển nhượng được xác định là tổng giá trị thực tế mà bên chuyển nhượng thu được theo hợp đồng chuyển nhượng.

…

Trường hợp doanh nghiệp hạch toán kế toán bằng đồng ngoại tệ (đã được Bộ Tài chính chấp thuận) có chuyển nhượng vốn góp bằng ngoại tệ thì giá chuyển nhượng và giá mua của phần vốn chuyển nhượng được xác định bằng đồng ngoại tệ; Trường hợp doanh nghiệp hạch toán kế toán bằng đồng Việt Nam có chuyển nhượng vốn góp bằng ngoại tệ thì giá chuyển nhượng phải được xác định bằng đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm chuyển nhượng.

- Tại Khoản 2.c, Điều 14, Thông tư số  123 / 2012 / TT - BTC  ngày 27/07/2012 của Bộ Tài chính quy định:

“c. Đối với tổ chức nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam mà tổ chức này không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp (gọi chung là nhà thầu nước ngoài) có hoạt động chuyển nhượng vốn thì thực hiện kê khai, nộp thuế như sau:

Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn có trách nhiệm xác định, kê khai, khấu trừ và nộp thay tổ chức nước ngoài số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Trường hợp bên nhận chuyển nhượng vốn cũng là tổ chức nước ngoài không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp thì doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam nơi các tổ chức nước ngoài đầu tư vốn có trách nhiệm kê khai và nộp thay số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp từ hoạt động chuyển nhượng vốn của tổ chức nước ngoài.

Việc kê khai thuế, nộp thuế được thực hiện theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về quản lý thuế”.

Căn cứ các hướng dẫn nêu trên, trường hợp năm 2013, Công ty Cổ phần hữu hạn thực phẩm Phúc Tùng (Đài Loan) (là thành viên góp vốn trong Công ty TNHH Vạn Đắc Phúc tại Việt Nam) thực hiện chuyển nhượng phần vốn góp của mình trong Công ty TNHH Vạn Đắc Phúc cho các cá nhân (01 cá nhân là đối tượng cư trú của Việt Nam và 03 cá nhân nước ngoài không hiện diện tại Việt Nam) thì:

• Trường hợp Công ty TNHH Vạn Đắc Phúc hạch toán kế toán bằng đồng Việt Nam thì khi chuyển nhượng vốn góp bằng ngoại tệ, giá chuyển nhượng bằng đồng ngoại tệ phải quy đổi ra đồng tiền Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm chuyển nhượng.

• Tổng cục Thuế thống nhất với đề xuất của Cục thuế: trường hợp Công ty Cổ phần hữu hạn thực phẩm Phúc Tùng thực hiện chuyển nhượng phần vốn góp cho các cá nhân nước ngoài không cư trú tại Việt Nam thì hoạt động này thuộc diện phải kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng vốn tại Việt Nam. Công ty TNHH Thực phẩm Vạn Đắc Phúc có trách nhiệm kê khai và nộp thay số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đối với thu nhập phát sinh từ giao dịch chuyển nhượng vốn nêu trên.

Tổng cục Thuế trả lời để Cục thuế tỉnh Hải Dương được biết./.

Nơi nhận:

• Như trên;

• Vụ PC (TCT);

• Lưu: VT, CS-3b.

KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG

 PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG

Cao Anh Tuấn