Công văn 3632/TCT-CS Công văn 3632/TCT-CS của Tổng cục Thuế về chính sách thuế đối với khoản tài trợ cho các cơ sở y tế

Kính gửi: Cục Thuế thành phố Hà Nội.

Trả lời công văn số 6988 / CT - HTr ngày 15/3/2013 của Cục Thuế thành phố Hà Nội về chính sách thuế đối với khoản tài trợ cho các cơ sở y tế, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại khoản 3 Điều 7 và khoản 5 Điều 14 Thông tư số 06 / 2012 / TT - BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123 / 2008 / NĐ - CP và Nghị định số 121 / 2011 / NĐ - CP quy định như sau:

"3. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này."

"5. Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa (kể cả hàng hóa mua ngoài hoặc hàng hóa do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ."

Căn cứ khoản 2 Điều 5 Thông tư số 06 / 2012 / TT - BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT) quy định các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT:

"Các khoản thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác, trừ khoản lãi cho vay do doanh nghiệp không phải là tổ chức tín dụng nhận được.

Cơ sở kinh doanh khi nhận khoản tiền thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác thì lập chứng từ thu theo quy định. Đối với cơ sở kinh doanh chi tiền, căn cứ mục đích chi để lập chứng từ chi tiền."

Tại khoản 1 và điểm 2.22 khoản 2 Điều 6 Thông tư số 123 / 2012 / TT - BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14 / 2008 / QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124 / 2008 / NĐ - CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122 / 2011 / NĐ - CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:

"1. Trừ các khoản chi nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

1. Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;

   
   

2. Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

2.22. Chi tài trợ cho y tế không đúng đối tượng quy định tại tiết a điểm này hoặc không có hồ sơ xác định khoản tài trợ nêu tại tiết b dưới đây:

1. Tài trợ cho y tế gồm: tài trợ cho các cơ sở y tế được thành lập theo quy định pháp luật về y tế mà khoản tài trợ này không phải là để góp vốn, mua cổ phần trong các bệnh viện, trung tâm y tế đó; tài trợ thiết bị y tế, dụng cụ y tế, thuốc chữa bệnh; tài trợ cho các hoạt động thường xuyên của bệnh viện, trung tâm y tế; chi tài trợ bằng tiền cho người bị bệnh thông qua một cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật.

   
   

2. Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho y tế gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, đại diện của đơn vị nhận tài trợ (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) theo mẫu số 04 / TNDN ban hành kèm theo Thông tư này kèm theo hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền)."

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam (Ngân hàng) tài trợ bằng việc mua xe ôtô cứu thương cho các cơ sở y tế nhưng yêu cầu bên bán xuất hóa đơn mang tên người mua là bên nhận tài trợ theo chỉ định của Ngân hàng thì đây là hình thức tài trợ bằng tiền để mua tài sản theo mục đích của bên tài trợ. Căn cứ vào mục đích chi tiền, Ngân hàng lập chứng từ chi tiền. Ngân hàng không phải kê khai thuế GTGT đối với các xe ôtô cứu thương này. Ngân hàng được hạch toán khoản chi tài trợ cho y tế nếu đáp ứng đúng đối tượng và điều kiện về hồ sơ xác định khoản tài trợ quy định tại tiết a và tiết b điểm 2.22 khoản 2 Điều 6 Thông tư số 123 / 2012 / TT - BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

Đề nghị Cục Thuế căn cứ tình hình thực tế của Ngân hàng để hướng dẫn và xử lý theo đúng quy định của văn bản quy phạm pháp luật về thuế./.

Nơi nhận:

• Như trên;

• Vụ PC-BTC;

• Vụ PC-TCT;

• Lưu: VT, CS(2b).

KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG 

PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG

Cao Anh Tuấn