|
BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------- |
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- |
|
Số: 3802 / TCT - CS V/v Chính sách thuế GTGT, thuế TNDN |
Hà Nội, ngày 12 tháng 11 năm 2013 |
Kính gửi: - Cục Thuế tỉnh Hà Tĩnh;
- Cục Thuế tỉnh Quảng Ngãi.
Trả lời công văn số 784 / CT - KT1 ngày 10/6/2013 của Cục Thuế tỉnh Hà Tĩnh và công văn số 1549 / CT - TTHT ngày 12/06/2013 của Cục Thuế tỉnh Quảng Ngãi về khấu trừ thuế GTGT đối với suất ăn ca và ký túc xá cho người lao động ở miễn phí, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Tại Khoản 1, Khoản 3 Điều 14 Thông tư số 06 / 2012 / TT - BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào như sau:
"1. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế giá trị gia tăng đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng bị tổn thất.
…
3. Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ.
…
Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp như nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, nhà ở miễn phí, phòng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ cho người lao động làm việc trong khu vực sản xuất, kinh doanh và nhà ở, trạm y tế cho người lao động làm việc trong các khu công nghiệp được khấu trừ toàn bộ."
Tại Điều 15 Thông tư số 06 / 2012 / TT - BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính quy định điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào:
"1. Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào…
2. Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT."
Tại Khoản 1, Khoản 2 (2.2) Điều 6 Thông tư 123 / 2012 / TT - BTC ngày 27/07/2012 của Bộ Tài chính quy định về các khoản chi phí được trừ và không được trừ:
"1. Trừ các khoản chi nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
-
Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;
Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau:
a) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ.
Riêng tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, cơ sở đào tạo, dạy nghề và các thiết bị, nội thất đủ điều kiện là tài sản cố định lắp đặt trong nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, cơ sở đào tạo, dạy nghề; bể chứa nước sạch, nhà để xe, xe đưa đón người lao động, nhà ở trực tiếp cho người lao động do doanh nghiệp đầu tư, xây dựng được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế."
Tại Khoản 2 Điều 1 Thông tư số 62 / 2009 / TT - BTC ngày 27/3/2009 của Bộ Tài chính quy định:
"2. Bổ sung hướng dẫn tiết 2.1.5 như sau: Đối với các khoản lợi ích khác mà người lao động được hưởng thì chỉ tính vào thu nhập chịu thuế đối với các trường hợp xác định được đối tượng được hưởng; không tính vào thu nhập chịu thuế của cá nhân đối với các khoản lợi ích không xác định được cụ thể người được hưởng. Cụ thể trong một số trường hợp như sau:
…
e) Đối với khoản tiền ăn giữa ca; không tính vào thu nhập chịu thuế của người lao động nếu người sử dụng lao động trực tiếp tổ chức bữa giữa ca cho người lao động…"
Căn cứ hướng dẫn trên, trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các khoản chi mua thực phẩm, điện, nước và các chi phí khác phục vụ nấu ăn ca hoặc mua suất ăn ca cho người lao động trong giờ (ca) làm việc của người lao động và được quy định cụ thể trong hợp đồng lao động nếu có đầy đủ hóa đơn và chứng từ thanh toán theo quy định. Các khoản chi này được tính vào chi phí được trừ của doanh nghiệp khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
Về xây dựng nhà ở miễn phí cho người lao động (kể cả tiền điện, nước sử dụng cho nhà ở miễn phí): Trường hợp hàng hóa, dịch vụ hình thành TSCĐ của doanh nghiệp là nhà ở miễn phí trong khu vực sản xuất kinh doanh thì được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Các khoản chi khấu hao nhà ở, tiền điện, nước sử dụng cho nhà ở được tính vào chi phí được trừ của doanh nghiệp khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Hà Tĩnh và Cục Thuế tỉnh Quảng Ngãi biết./.
Nơi nhận:
Như trên;
Vụ PC-BTC;
Vụ PC-TCT;
Lưu: VT, CS (2).