Công văn 2738/TCT-CS Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đối với chi khấu hao tài sản cố định

Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh

Tổng cục Thuế nhận được công văn số 118/CT-KT1 ngày 20/1/2016 của Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh đề nghị hướng dẫn vướng mắc chính sách thuế TNDN. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Đối với tài sản cố định dùng cho Mục đích phúc lợi

- Điều 6 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định quy định:

“Căn cứ vào Mục đích sử dụng của tài sản cố định, doanh nghiệp tiến hành phân loại tài sản cố định theo các chỉ tiêu sau:

1. Tài sản cố định dùng cho Mục đích kinh doanh là những tài sản cố định do doanh nghiệp quản lý, sử dụng cho các Mục đích kinh doanh của doanh nghiệp.

…

2. Tài sản cố định dùng cho Mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh, quốc phòng là những tài sản cố định do doanh nghiệp quản lý sử dụng cho các Mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh, quốc phòng trong doanh nghiệp. Các tài sản cố định này cũng được phân loại theo quy định tại Điểm 1 nêu trên.

3. Tài sản cố định bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ là những tài sản cố định doanh nghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác hoặc cất giữ hộ Nhà nước theo quy định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền.

4. Tùy theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp, doanh nghiệp tự phân loại chi Tiết hơn các tài sản cố định của doanh nghiệp trong từng nhóm cho phù hợp.”

- Khoản 2.2 Điều 6 Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính quy định các Khoản chi không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN:

2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau:

a) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ.

Riêng tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, cơ sở đào tạo, dạy nghề và các thiết bị, nội thất đủ Điều kiện là tài sản cố định lắp đặt trong nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, cơ sở đào tạo, dạy nghề; bể chứa nước sạch, nhà để xe, xe đưa đón người lao động, nhà ở trực tiếp cho người lao động do doanh nghiệp đầu tư, xây dựng được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

Căn cứ các quy định nêu trên, tài sản cố định phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh và tài sản cố định dùng cho Mục đích phúc lợi là 2 loại tài sản độc lập, được sử dụng cho các Mục đích khác nhau.

2. Về xác định tài sản cố định mua sắm thường xuyên trong năm

Liên quan đến tiêu chí xác định hoạt động đầu tư thường xuyên trong giai đoạn 2009-2013, Bộ Tài chính đã có công văn số 4769/BTC-TCT hướng dẫn chung Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương. Do đó, đối với nội dung này, đề nghị Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh thực hiện theo hướng dẫn tại công văn số 4769/BTC-TCT nêu trên.

3. Về cách tính tỷ để xác định thu nhập chịu thuế từ đầu tư mở rộng không được hưởng ưu đãi thuế TNDN

Tổng cục Thuế ghi nhận kiến nghị của Cục Thuế để xem xét, trình cấp có thẩm quyền trong quá trình sửa đổi, bổ sung quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật có liên quan.

Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh được biết./.